外貨建金銭債権債務の換算とは？意味と試験で問われるポイント｜証券アナリスト1次・財務分析
ひとことで言うと
- 外貨建ての売掛金・買掛金・貸付金・借入金・預金などの金銭債権債務は、決算日に決算時の為替相場（決算時レート）で換算し直します。
- 換算し直したことによる差額は、当期の為替差損益として損益計算書に計上します。
- 円高になると外貨建債権には為替差損、外貨建債務には為替差益が生じます。
この記事では、証券アナリスト1次「財務分析」の学習ポイントのひとつ「外貨建金銭債権債務」について、意味と試験で問われやすいポイントを解説します。
| 分野 | 1次 科目Ⅱ／財務分析 |
|---|---|
| 大分類 | (9) 外貨換算会計 |
| 協会の学習ポイント | 外貨建金銭債権債務の換算方法を理解する。 |
外貨建金銭債権債務の換算とは
外貨建取引で生じた売掛金や借入金は、取引発生時の為替相場で円換算して記録されます。しかし、これらは最終的に外貨で受け取ったり支払ったりするものなので、為替相場が動けば円での価値も変わります。そこで決算日には、決算時の為替相場で換算し直して、その時点の円での価値を貸借対照表に反映させます。
対象となる項目
- 決算時レートで換算し直す：外国通貨（外貨現金）、外貨預金、売掛金・買掛金、受取手形・支払手形、貸付金・借入金、社債などの外貨建金銭債権債務
- 換算し直さない（取引発生時レートのまま）：前渡金・前受金、前払費用・前受収益、棚卸資産、有形固定資産など
前渡金や前受金は、将来お金ではなくモノやサービスで精算されるため、金銭債権債務には含まれない点に注意しましょう。
換算差額の処理
決算時の換算によって生じた差額は、原則として当期の為替差損益として処理し、損益計算書の営業外収益または営業外費用に計上します（為替差益と為替差損は相殺して純額で表示します）。翌期に実際に決済したときは、決算時レートで換算した帳簿価額と決済額との差額が、あらためて為替差損益になります。
為替予約がある場合
為替予約でレートを固定している場合は、ヘッジ会計の考え方に基づき、予約レートで換算する処理（振当処理）が認められています。この場合、決算時レートによる換算差額は生じにくくなります。
押さえておきたい公式
具体例で確認
決算日の為替相場は1ドル＝145円です。期末に次の外貨建項目があります。
- 売掛金10,000ドル（取引発生時レート 150円、帳簿価額150万円）→ 10,000ドル × 145円 ＝ 145万円。為替差損5万円
- 借入金100,000ドル（借入時レート 140円、帳簿価額1,400万円）→ 100,000ドル × 145円 ＝ 1,450万円。円での返済負担が50万円増えるため為替差損50万円
合計で55万円の為替差損を営業外費用に計上します。売掛金は円高（150円→145円）で目減りし、借入金は円安（140円→145円）で負担が増えた、という関係です。どちらの方向に相場が動いたかと、債権か債務かを組み合わせて判断しましょう。
試験で問われやすいポイント
- 外貨建金銭債権債務は決算時レートで換算し、差額は当期の為替差損益（損益計算書）とする点が基本です。
- 前渡金・前受金、棚卸資産、固定資産は換算し直さない（取引発生時レートのまま）項目で、区別がよく問われます。
- 円高・円安と債権・債務の組み合わせで、差益か差損かを判断する問題に注意しましょう。
- 決算時に換算した後、翌期の決済時には決算時レートの帳簿価額との差額が為替差損益になる点も確認しましょう。
- 為替予約による振当処理の考え方も、あわせて押さえておくと安心です。
要点まとめ
- 外貨建金銭債権債務は決算時の為替相場で換算し直す。
- 換算差額は当期の為替差損益として営業外損益に計上する。
- 前渡金・前受金や棚卸資産などは換算し直さない。
- 円高は外貨建債権に差損、外貨建債務に差益をもたらす。
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※学習ポイントは日本証券アナリスト協会「【2026年度】CMA資格の取得に求められる主要学習事項と学習ポイント」より引用しています。
