発生主義による費用とは？意味と試験で問われるポイント｜証券アナリスト1次・財務分析｜証券アナリスト試験

ひとことで言うと

発生主義では、現金を支払った時点ではなく、財やサービスを使って経済的価値が減った時点で費用を認識します。
費用の金額は、原則としてその財やサービスを手に入れるために支払った（支払う）額、つまり支出額（取得原価）にもとづいて測定します。
前払費用・未払費用、減価償却、引当金などは、発生主義で費用を正しい期間に割り当てるためのしくみです。

この記事では、証券アナリスト1次「財務分析」の学習ポイントのひとつ「発生主義による費用」について、意味と試験で問われやすいポイントを解説します。

分野	1次科目Ⅱ／財務分析
大分類	(5) 費用の測定
協会の学習ポイント	発生主義による費用の認識と測定方法を理解する。

発生主義による費用とは

費用をいつ計上するかの考え方には、現金を支払ったときに費用とする現金主義と、経済的価値が消費されたときに費用とする発生主義があります。現金主義は分かりやすい反面、設備をまとめて買った年だけ費用が膨らむなど、期間ごとの業績を正しく表せません。そこで現在の企業会計は、発生主義で費用を認識しています。

認識：いつ費用にするか

発生主義では、財やサービスが使われて価値が減った事実にもとづいて費用を計上します。たとえば、今月働いてもらった従業員の給料は、支払いが翌月でも今月の費用です。反対に、来期分の家賃を前もって払っても、その分は当期の費用にはなりません。

測定：いくらで費用にするか

費用の金額は、原則として過去または将来の支出額にもとづいて測定します（支出額基準）。資産として計上された取得原価が、使用や販売に応じて費用に振り替えられていく、と考えると理解しやすいでしょう。この取得原価を各期間に割り当てる手続きを費用配分といい、減価償却や棚卸資産の払出計算がその代表例です。

期間への配分と費用収益対応

発生主義で認識した費用は、さらに費用収益対応の原則によって、その期の収益と対応するものが当期の費用として計上されます。発生主義は「費用の発生をとらえる」考え方、費用収益対応は「どの期間の費用とするかを収益と結びつけて決める」考え方と整理しておきましょう。

整理しておきたいポイント

例	現金主義	発生主義
給料を翌月に支払う	支払った翌月の費用	働いてもらった当月の費用（未払費用）
1年分の保険料を前払い	支払った期に全額費用	期間の経過に応じて費用（未経過分は前払費用）
機械を購入	購入した期に全額費用	耐用年数にわたって減価償却費
翌期の賞与の見込み	支払った期の費用	当期の勤務に対応する部分を賞与引当金として計上

具体例で確認

3月決算のM社は、10月1日に1年分の保険料1,200を支払いました。また、3月分の給料50は4月に支払う予定です。

保険料：当期に経過したのは10月〜3月の6か月分なので、当期の費用は 1,200 × 6 ÷ 12 ＝ 600。残り600は前払費用（資産）として翌期に繰り延べます（費用の繰延べ）。
給料：3月分の50はまだ払っていませんが、当期に労働サービスを受けているので当期の費用とし、同額を未払費用（負債）に計上します（費用の見越し）。

現金主義なら当期の費用は保険料1,200・給料0ですが、発生主義では保険料600・給料50となり、当期の活動に見合った費用になります。